Комбинированная отчётность

Бухгалтерский учёт
Ключевые понятия
Актив = Пассив Бухгалтер Бухгалтерия Главная бухгалтерская книга Двойная запись Дебет = Кредит Калькуляция Оборотно-сальдовая ведомость Отчётный период Проводка Себестоимость Учётная политика
Стандарты бухгалтерского учёта
GAAP Международные стандарты аудита МСФО (IFRS) Общепринятые стандарты аудиторской деятельности[англ.] Принципы управленческого учёта[англ.] РСБУ Сближение стандартов бухгалтерского учета[англ.] УСБУ
Финансовая отчётность
Бухгалтерский баланс Комбинированная Консолидированная Отчёт о движении денежных средств Отчёт о нераспределённой прибыли Отчёт о прибылях и убытках Отчёт об изменениях капитала
Области бухгалтерского учёта
Банковский учёт Бюджетный учёт Налоговый учёт Судебная бухгалтерия Управленческий учёт Учёт затрат Учёт фондов Финансовый учёт[англ.]
Аудит
Финансовый контроль

Комбинированная отчётность — вид консолидированной финансовой отчётности. Комбинированная отчётность предполагает создание групповой отчётности любых произвольно сгруппированных компаний^[1], зачастую сгруппированные компании принадлежат одному инвестору или группе инвесторов^[2][3].

Методика составления комбинированной отчётности не является предметом регулирования Международных стандартов финансовой отчётности, так как нет стандарта, который прямо регулировал бы составление такой отчётности^[1]. Однако особенность международных стандартов в том, что МСФО — это не набор стандартов, а набор принципов. Принципы определяют общие правила и не являются конкретными указаниями^[4]; МСФО не запрещает компаниям составлять комбинированную отчетность. Таким образом, комбинированная отчётность может вполне удовлетворять требованиям как МСФО, так других концепций и ныне действующих принципов составления финансовой отчётности. В настоящее время составление комбинированной финансовой отчетности не регулируется международными стандартами, однако данный вопрос рассматривается Комитетом по МСФО^[1].

На практике распространена ситуация, когда несколько компаний фактически контролируются одним собственником, но юридически они не связаны между собой. Международные стандарты напрямую не позволяют выпустить финансовую отчетность группы, в которой нет четко определённой материнской компании. Как раз решением такой проблемы может стать подготовка комбинированной финансовой отчетности^{[2][п 1]}.

На начальном этапе создания комбинированной отчётности формируются пакеты отчётности по каждой компании отдельно, а далее соответствующие показатели подразделений складываются; затем полностью исключаются внутригрупповые операции и остатки, нереализованные внутригрупповые прибыли и убытки^[5]. Основным отличием комбинированной отчетности от консолидированной является то, что в консолидированной показывается капитал только материнской компании, а в комбинированной капиталы компаний складываются, так как между ними нет отношений «мама — дочка» и они просто принадлежат одному лицу либо группе лиц^[1].

При составлении такой отчётности важно выполнение следующих условий:

• одинаковая учётная политика объединяемых предприятий;
• финансовой отчётность объединяемых предприятий должна быть сформирована на одну отчётную дату;
• раскрытие причин составления комбинированной отчетности, основ определения периметра консолидации. Эта информация необходима для пользователей в целях понимания того, почему именно те или иные компании вошли в группу^[2][6].

Определить периметр консолидации — значит очертить круг компаний, информация о которых будет использована в целях формирования финансовой отчётности группы^[7].

Ключевое отличие комбинированной отчётности от консолидированной — это возможность сформировать комбинированную отчётность для группы, в которой отсутствует чёткая юридическая структура. Это даёт возможность манипулировать данными в финансовой отчётности, и, таким образом, позволяет «улучшить» отчётность. Это можно сделать, например, такими способами:

• включением «лишней» компании в периметр комбинации:

Группа компаний А, В, С, D нуждается во внешнем финансировании. Для этого она собирается выпустить комбинированную отчётность в соответствии с МСФО. Подготовив проект отчётности, компания остается недовольна полученными финансовыми результатами и решается на манипуляцию с отчётностью. Для этого создаются оффшорные фирмы E и F. Компания Е приобретает часть продукции группы по рыночным ценам и перепродает её компании F c наценкой 25 процентов. Конечные потребители закупают продукцию группы у компании F по рыночным ценам.

В «улучшенном» варианте комбинированной отчётности группы компанию E включают в периметр комбинации, а компания F остается вне периметра. Таким образом, группа увеличивает выручку и получает «бумажную» прибыль на продажах, осуществляемых компанией Е.

• исключением «лишней» компании из периметра комбинации:

Существует Группа компаний А, В, С, D. На компанию D переводят некоторые расходы других компаний Группы. После этого компанию D исключают из периметра комбинации. В результате финансовый результат деятельности Группы А, В, С улучшается^[2].

Нужно также отметить, что получить аудиторское заключение от серьёзной аудиторской компании на такую отчётность весьма затруднительно^{[2][п 2]}. Существуют, однако, компании, которые аудируются в Большой четвёрке и получают положительные аудиторские заключения^[2], например одна крупнейших финансово-промышленных групп России «Альфа-Групп»^[8].