Налоговая система Грузии

Налоговая система Грузии — совокупность налогов и других платежей, взимаемых государством с плательщиков — юридических и физических лиц — на территории Грузии, а также совокупность принципов, форм и методов их взимания. Действующая налоговая система кодифицирована в Налоговом кодексе Грузии, принятом в 2005 году с последующими изменениями.

История налогообложения в Грузии

История классового общества и возникающего при этом налогообложения в пользу правящего класса насчитывает на территории Грузии более двух тысяч лет. Развитие налогообложения в целом соответствовало мировым тенденциям и прошло путь от натурных выплат, повинностей к денежным расчётам с бюджетом^[1].

После распада СССР независимая Грузия сформировала налоговую систему на основании типовых рекомендаций Международного валютного фонда, послуживших основой и для других стран — бывших республик Советского Союза. В качестве бюджетообразующих упор был сделан на косвенные и корпоративные налоги: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль предприятий и таможенные тарифы^[2]. Помимо общей неэффективности сбора и администрирования, столкновение интересов групп правящей элиты приводило к увеличению числа налогов и контролирующих органов. Постепенно система эволюционировала и к моменту Революции роз представляла собой малоэффективнный набор из более чем 20 налогов и сборов, с несколькими центрами администрирования и контроля^[3], что создавало почву для разнообразных злоупотреблений и привело в 2003 году к фактическому банкротству госбюджета.

В ходе реформы Саакашвили-Бендукидзе лидеры реформаторской команды поставили перед собой основную цель сделать Грузию привлекательной для бизнеса, что применительно к налогам было осмыслено ими как несколько задач: сделать налоговую систему более эффективной и прозрачной, либерализовать и упростить налоговое законодательство, провести налоговую амнистию и заключить максимально возможное количество международных договоров об избежании двойного налогообложения^[4]. Эта работа завершилась принятием радикально переработанного Налогового кодекса в 2005 году^[5], налоговая система Грузии была значительно упрощена. В частности, была ликвидирована множественность точек сбора налогов: упразднены специальные фонды, в том числе Пенсионный фонд, госбюджет стал единым местом аккумуляции налоговых доходов, а Служба доходов — единым центром их администрирования. Количество налогов было уменьшено до 6 налогов с фиксированными ставками, не допускавшими дискреции по отношению к плательщику^[3]. Специальным органическим (конституционным) законом — Актом экономической свободы — были зафиксированы принципы единства бюджета и ограничение количества налогов и максимальной доли ВВП, перераспределяемой через бюджет^[6].

После поражения на выборах 2012 года правящей партии «Единое национальное движение» и переизбрания в 2013 году с поста президента Михаила Саакашвили результаты налоговой реформы подверглись умеренному пересмотру и модификации. В частности, налог на доходы физических лиц, ранее запланированный к понижению с 20 % до 15 %, был законом 2012 года оставлен на уровне 20 %^[3]. В 2017 году поправками к Налоговому кодексу база налога на прибыль предприятий была ограничена только распределяемой прибылью, что создало значительные стимулы для реинвестиций^[7]. В 2018 году по инициативе премьера Бахтадзе был значительно облегчен специальный налоговый режим для малых предпринимателей: ставка налога в размере 5 % от выручки была понижена до 1 % от выручки, а граничные пределы выручки для малых предпринимателей повышены с 100 тысяч лари до 500 тысяч лари в год^[8].

После получения конституционного большинства на выборах 2016 года правящая партия «Грузинская мечта» сумела внести в Акт экономической свободы ряд поправок, отменяющих рамочное ограничение расходов бюджета в 30 % от ВВП страны. Другие поправки вывели из под действия ограничений Акта пенсионные сборы, назначили новый центр администрирования для пенсионных сборов и отменили обязательность референдума для повышения ставок налогов^[9].

Действующие налоги и ставки

По сравнению с предыдущим налоговым режимом, в котором действовал 21 налог, в кодексе 2005 года было принято 6 видов налогов.

налог на доходы физических лиц — 20 % (плоская ставка)^[3]
налог на прибыль предприятий — 15 %^[10] (с 1 января 2017 года заменен на налог на выведенный капитал, по той же ставке)^[7], для малых предпринимателей действует упрощенный режим налогообложения в размере 1 % от выручки в пределах 500 тысяч лари в год^[8]
налог на добавленную стоимость — 18 %^[10]
акциз — разный^[10]
таможенная пошлина — 0 %, 5 % или 12 % в зависимости от категории товара^[10]
налог на имущество — 1 % на самооценённую стоимость собственности^[10]

Поправкой 2018 года к Акту экономической свободы было убрано требование о проведения референдума перед введением пенсионного сбора и начиная с 1 января 2019 введён обязательный всеобщий пенсионный сбор с физических лиц и предприятий, поступающий на именной счёт физического лица в новообразованном Пенсионном фонде.

пенсионный сбор — всего от 4 до 6 % от доходов физического лица, в том числе 2 % из доходов самого физического лица, 2 % из средств работодателя (4 % в случае самозанятых лиц, при этом самозанятые имеют право отказаться от уплаты сбора) и от 0 до 2 % из средств госбюджета^[9]

Статус малого бизнеса

С 2018 года налог для малого бизнеса составляет 1%^[11], при годовом обороте менее 500,000 лари (около 185,000$)^[12]^[13]^[14], что является уникально низким налоговым процентом в мире. Ранее налог составлял 5%. Со статусом малого бизнеса разрешается нанимать работников.^[12] После 2022 года многие работники ИТ индустрии из России, Беларуси, Украины мигрировали и стали налоговыми резидентами Грузии, столь низкий налог в один процент и возможность пребывать в Грузии 365 дней в году (в течение которых можно делать визаран) привлекли многих специалистов работающих удалённо. Иностранец становится налоговым резидентом Грузии через 183 дня пребывания^[15] даже без ВНЖ^[16]. Если заказчик вне Грузии - НДС составляет 0%, чем пользуются работники удалённых специальностей. Если заказчик в Грузии - НДС составляет 18%.^[12]

Подает ежемесячные налоговые декларации о доходах с 1 по 15 число каждого следующего месяца.^[12]^[17]

Согласно Постановлению Правительства Грузии №415 статус малого бизнеса запрещён для следующих видов деятельности:

Лицензируемая, или требующая отдельных разрешений;
Операции обмена валюты;
Медицинская, архитектурная, юридическая, нотариальная, аудиторская и любая консультационная (включая налоговых консультантов);
Азартные игры;
Подбор персонала;
Деятельность, требующая значительных инвестиций, или производство подакцизных товаров.

С первого февраля 2025 года также ИП строительной сферы облагаются 20% налогом вместо 1%.^[18]

Статус микробизнеса

Физические лица с годовым оборотом менее 30,000 лари могут также подать заявку на статус микробизнеса (налог 0%), при этом сотрудников нанимать нельзя (Постановление № 415), не требуется открывать ИП. Нет права становиться плательщиком НДС.^[12]

Не обязан использовать кассовый аппарат.^[12]

Подает упрощенную годовую декларацию о подоходном налоге до 1 апреля года, следующего за отчетным.^[12]

Перспективы развития налоговой системы

По словам премьер-министра Грузии Бахтадзе, Грузии необходима налоговая реформа, в том числе отмена НДС на ряд категорий товаров, переработка Налогового кодекса и расширение льгот малому предпринимательству^[19].

По оценке Всемирного Банка, в 2014 году Грузия заняла 15 место в мировом рейтинге лёгкости ведения бизнеса^[20] и поднялась в этом рейтинге на 6 место в 2018 году^[21]. Число налогоплательщиков и величина налоговых поступлений значительно выросли. Если в 2003 году было собрано 1,19 млрд лари (13,9 % от ВВП), то в 2008 году 4,75 млрд лари (24,9 % от ВВП).